《增值税税率的调整最新最细最全解读》连载之三

  • 2022/1/16 5:46:00

第三一部分 原可用16%征收率现调节为13%征收率的增值税应纳税额市场销售个人行为或是進口货品。

3.1纯天然二氧化碳。《国家税务总局有关纯天然二氧化碳可用增值税征收率的审批》

纯天然二氧化碳不属于燃气,不可对比燃气缴税。

3.2石墨矿有色金属冶炼商品、矿山企业有色金属冶炼商品。《国家财政部、国家税务总局有关石墨矿和矿山企业有色金属冶炼商品增值税征收率的通告》

石墨矿有色金属冶炼商品,包含灰黑色和稀有金属矿有色金属冶炼商品;矿山企业有色金属冶炼商品,包含除石墨矿有色金属冶炼商品之外的矿山企业有色金属冶炼商品、煤碳和盐。

3.3桶装纯净水。(《国家税务总局有关成桶生活用水制造业企业征缴增值税问题的审批》国税发[2008]953号)

增值税一般纳税人市场销售饮用水可按6%增值税率征缴增值税。成桶生活用水不属于饮用水,应依照17%的税率征缴增值税。

3.3当代服务:有形动产租用服务

租赁服务,包含融资租赁业务服务和售后回租服务。

(1)融资租赁业务服务,就是指具备股权融资特性和所有权转移特点的租用主题活动。即出租方依据承租方所需求的规格型号、型号规格、特性等标准购买有形动产或是不动产租赁给承租方,租期内租用物使用权归属于出租方,承租方只有着所有权,合同书到期结清房租后,承租方有权利依照折旧购买租用物,以有着其使用权。无论出租方是不是将租用物市场销售给承租方,均归属于融资租赁业务。

依照担保物的不一样,融资租赁业务服务可分成有形动产融资租赁业务服务和房产融资租赁业务服务。

股权融资性售后回租不依照本税收分类交纳增值税。

(2)售后回租服务,就是指在承诺時间内将有形动产或是房产出让别人应用且租用物使用权不变动的业务流程主题活动。

依照担保物的不一样,售后回租服务可分成有形动产售后回租服务和房产售后回租服务。

将房屋建筑、建筑物等房产或是飞机场、车子等有形动产的广告栏租赁给别的企业或是本人用以发广告,依照售后回租服务交纳增值税。

车子放置服务、路面行驶服务(包含高速过路费、过桥费、过闸费等)等依照房产售后回租服务交纳增值税。

公路运输的光租业务流程、航空货运的干租业务流程,归属于售后回租。

光租业务流程,就是指运输企业将船只在承诺的時间内租赁给别人应用,不配置实际操作工作人员,不担负运送环节中产生的各类花费,只扣除固定不动租费的业务流程主题活动。

干租业务流程,就将飞机场在承诺的時间内租赁给别人应用,不配置飞机驾驶员,不担负运送环节中产生的各类花费,只扣除固定不动租费的业务流程主题活动。(《国家财政部 国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税试点的通告》税务[2016]36号配件1:《增值税改征增值税试点实施细则》的《市场销售服务、无形资产摊销、房产注解》)

3.3.1

(1)经中国人民银行、银监或是国家商务部准许做融资租赁业务的试点经营者,给予融资租赁业务服务,以获得的所有工程款和价外费用,扣减缴纳的借款利率(包含外汇交易贷款和RMB借款利率)、发行股票贷款利息和车辆购置税后的账户余额为销售总额。

(2)经中国人民银行、银监或是国家商务部准许做融资租赁业务的试点经营者,给予股权融资性售后回租服务,以获得的所有工程款和价外费用(没有本钱),扣减对外开放付款的借款利率(包含外汇交易贷款和RMB借款利率)、发行股票贷款利息后的账户余额当做销售总额。

(3)试点经营者依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书,在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务,可再次依照有形动产融资租赁业务服务交纳增值税。

再次依照有形动产融资租赁业务服务交纳增值税的试点经营者,经中国人民银行、银监或是国家商务部准许做融资租赁业务的,依据2016年4月30日前签署的有形动产股权融资性售后回租合同书,在合同到期前给予的有形动产股权融资性售后回租服务,可以挑选下列方式之一测算销售总额:

①以向承租人扣除的所有工程款和价外费用,扣减向承租人扣除的工程款本钱,及其对外开放付款的借款利率(包含外汇交易贷款和RMB借款利率)、发行股票贷款利息后的账户余额为销售总额。

经营者给予有形动产股权融资性售后回租服务,测算本期销售总额时可以扣减的工程款本钱,为书面形式合同约定的本期理应扣除的本钱。无书面形式协议或是书面形式合同书沒有承诺的,为本期具体扣除的本钱。

试点经营者给予有形动产股权融资性售后回租服务,向承租人扣除的有形动产工程款本钱,不可出具增值税专票,可以出具普票。

②以向承租人扣除的所有工程款和价外费用,扣减缴纳的借款利率(包含外汇交易贷款和RMB借款利率)、发行股票贷款利息后的账户余额为销售总额。

(4)经国家商务部受权的省部级商务主管单位和我国经济经开区准许的从业融资租赁业务的试点经营者,2016年5月1日后资本公积做到1.7亿人民币的,从做到标准规定的本月起依照以上第(1)、(2)、(3)点要求实行;2016年5月1日后资本公积未做到1.7亿人民币但注册资金做到1.7亿人民币的,在2016年7月31日前仍可依照以上第(1)、(2)、(3)点要求实行,2016年8月1日后进行的融资租赁业务和股权融资性售后回租业务流程不能依照以上第(1)、(2)、(3)点要求实行。(《国家财政部 国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税试点的通告》税务[2016]36号附近2:《增值税改征增值税试点相关事宜的要求》)

3.3.1.1“中国人民银行、银监或是国家商务部准许”、“国家商务部受权的省部级商务主管单位和我国经济经开区准许”从业融资租赁业务(含股权融资性售后回租业务流程)的试点经营者(含试点纳税人中的一般纳税人),包含经上述单位报备从业融资租赁业务的试点经营者。(《国家财政部 国家税务总局有关确立金融业 房产开发 文化教育輔助服务等增值税现行政策的通告》税务[2016]140号)

3.3.2一般纳税人产生以下应纳税额个人行为可以挑选可用简易征收记税:

以列入房地产营改增试点之此前获得的有形动产为担保物给予的售后回租服务。(《国家财政部 国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税试点的通告》税务[2016]36号附近2:《增值税改征增值税试点相关事宜的要求》)

3.3.3部队空闲房产租赁收益免税增值税。(《国家财政部 国家税务总局有关全方位拉开增值税改征增值税试点的通告》税务[2016]36号配件3:《增值税改征增值税试点衔接现行政策的要求》)

3.4非常容易与农产品搞混的一部分

3.4.1烤烟草、脱干菜、木薯淀粉。(《国家税务总局关于做好《增值税常见问题之一》的通告》)

3.4.2清洗毛《国家税务总局有关清洗毛征缴增值税问题的审批》)

3.4.3人体血液(《国家税务总局有关血制品增值税现行政策的审批》国税发【2004】335号)

人体血液的增值税税率为高征收率。

归属于增值税一般纳税人的单采血浆站市场销售非临床用人体血液,可以依照简单方法按照增值税率测算应纳税所得额,但不可对外开放出具增值税专票;还可以依照销项税额抵扣进项税额的方法按照增值税税率测算应纳税所得额。 (《国家税务总局有关供货非临床医学用水增值税现行政策问题的审批》国税发[2009]456号)

3.4.4水清洗猪鬃《国家税务总局有关水清洗猪鬃征缴增值税问题的审批(国税发[2006]773号)

依据《国家财政部 国家税务总局关于做好〈农产品缴税范畴注解〉的通告》(财税字[1995]52号)相关要求,水清洗猪鬃是生猪鬃通过泡浸(脱油)、打洗、分绒等生产过程制造的商品,已不属于农产品缴税范畴,应按“清洗毛、洗净绒”征缴增值税。

3.4.5麦芽(《国家税务总局有关麦芽税率问题的审批》)

麦芽不属于《国家财政部、国家税务总局关于做好<农产品缴税范畴注解>的通告》(财税字[1995]52号)要求的农产品范畴。

3.4.6复合型胶。《国家税务总局有关复合型胶可用增值税征收率问题的审批》

复合型胶是以新鮮塑胶液为关键原材料,通过压片糖果、制粒、烘干等工艺流程生产加工生产制造的橡塑制品。因而,复合型胶不属于《农业产品征税范围注释》(财税字[1995]52号)要求的“天然胶”商品。

3.4.7人发。《国家税务总局有关人发可用增值税征收率问题的审批》

3.4.8肉桂油、桉油、香茅油。《国家税务总局有关肉桂油桉油香茅油增值税税率问题的公示》

肉桂油、桉油、香茅油不属于《国家财政部国家税务总局关于做好〈农产品缴税范畴注解〉的通告》(财税字〔1995〕52号)中农产品的范畴。

3.4.9毛油。《国家税务总局有关毛油可用增值税征收率问题的公示》

毛油是碱炼动物与植物植物油脂时的副产物,不可以服用,关键作为化工原材料。

因而,毛油不属于食品油,也不属于《国家财政部国家税务总局关于做好〈农产品缴税范畴注解〉的通告》(财税字〔1995〕52号)中农产品的范畴。

3.4.10液态乳。《国家税务总局有关一部分液态乳增值税税率的公示》

依照《食品安全国家标准—巴氏杀菌乳》(GB19 ** 5—2010)生产制造的巴氏杀菌乳和依照《食品安全国家标准—灭菌乳》(GB25190—2010)生产制造的杀菌乳,均归属于初中级农产品,可按照《农业产品征收范围注释》中的鲜牛奶的征收率征缴增值税;依照《食品安全国家标准—调制乳》(GB25191—2010)生产制造的调制乳,不属于初中级农产品。

3.4.11玉米浆、玉米皮、玉米纤维、玉米蛋白粉。《国家税务总局有关一部分玉米深加工商品增值税征收率问题的公示》

依据现行标准增值税现行政策要求,玉米胚芽粕归属于《农业产品征税范围注释》中初级农产品的范畴;玉米浆、玉米皮、玉米纤维(又被称为喷浆玉米皮)和玉米蛋白粉不属于初级农产品,也不属于《国家财政部国家税务总局有关精饲料商品免税增值税问题的通告》(税务〔2001〕121号)中免税政策精饲料的范畴。

3.4.12环氧大豆油、氢化植物油。《国家税务总局有关环氧大豆油氢化植物油增值税税率问题的公示》

环氧大豆油、氢化植物油不属于食品油的缴税范畴。

环氧大豆油是将豆油滴入过氧化氢后通过环氧树脂反映、水清洗、缓解压力脱干等工艺流程后产生的商品。

氢化植物油是将一般食用油在一定溫度和工作压力下通过加氢裂化、催化反应等工艺流程后产生的商品。

3.4.13肉桂精油。《国家税务总局有关增值税多个税收优惠问题的审批》

依据《国家税务总局有关〈增值税一部分货品缴税范畴注解〉的通告》(国税发〔1993〕151号)对“食品油”的注解,肉桂精油未包含以内,因而,肉桂精油不适合食品油征收率征缴增值税。

3.5工业燃气。(《国家税务总局有关工业燃气税率问题的审批》国税发[1999]343号)

依据《国家税务总局关于做好<增值税一部分货品缴税范畴注解>的通告》(国税发[1993]151号)的要求,工业燃气不属于石油液化气范畴。

3.6煤碳。(《国家财政部、国家税务总局有关石墨矿和矿山企业有色金属冶炼商品增值税征收率的通告》税务[2008]171号)

修复高征收率征缴矿山企业有色金属冶炼商品,包含除石墨矿有色金属冶炼商品之外的矿山企业有色金属冶炼商品、煤碳和盐。

3.7饲料添加物。(《国家税务总局关于做好《增值税一部分货品缴税范畴注解》的通告》国税发[1993]151号)

立即用以小动物喂养的饲料添加物不属于本货品的范畴。

3.8饲料蛋氨酸、磷酸氢钙、赖氨酸盐以及酯、苏氨酸。

融合署税发【2005】160号和国税发【1997】69号分辨。

3.9硝酸氨。(《国家财政部、国家税务总局有关确立氯化铵可用增值税征收率的通告》税务[2007]7号)

自2007年2月1日起,氯化铵可用的增值税征收率统一调节为高征收率,与此同时不会再享有肥料商品免税增值税现行政策。

3.10有机肥料。

有机肥的税率一般应评定为13%(可以认定为农业产品的以外),满足条件的有机肥料商品可以享有免税。

3.10.1满足条件享有免税的有机肥料商品。

享有免税的有机肥料商品就是指有机肥、有机化学-有机物复混肥料和生物菌肥。

(一)有机肥指来自绿色植物和(或)小动物,施于土壤层以给予植物营养为关键作用的含炭原材料。

(二)有机化学—有机物复混肥料指由有机化学和无机肥料混和和(或)结合做成的带有一定量有机肥的复混肥料。

(三)生物菌肥指特殊作用发展与关键以动物与植物残体(如家禽排泄物、粮食作物秸杆等)为来源于并经无害化、沤肥的有机化合物料结合而成的一类兼顾微生物菌肥和有机肥料效果的化肥。(《国家财政部、国家税务总局有关有机肥料商品免税增值税的通告》税务[2008]56号)

为有利于有机肥料商品增值税现行政策的实行,现就享有增值税免税的有机肥料产品执行标准公示如下所示:

《国家财政部 国家税务总局有关有机肥料商品免税增值税的通告》(税务〔2008〕56号)要求享有增值税免税的有机肥料商品中,有机肥按《有机肥料》(NY525—2012)规范实行,有机化学-有机物复混肥料按《有机-无机复混肥料》(GB18877—2009)标准执行,生物有机肥按《生物有机肥》(NY884—2012)标准执行。不符合上述标准的有机肥产品,不得享受财税〔2008〕56号文件规定的增值税免税政策。

上述有机肥产品的国家标准、行业标准,如在执行过程中有更新、替换,统一按最新的国家标准、行业标准执行。(《国家税务总局关于明确有机肥产品执行标准的公告》国家税务总局公告2015年第86号)

3.11日用卫生用药。(《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》国税发〔1995〕192号)

用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药(如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等),不属于增值税“农药”的范围,应按高税率征税。

3.12兽药。兽药适用高税率,但符合条件的批发和零售兽药企业可以选择减易办法征税。

(《国家税务总局关于兽用药品经营企业销售兽用生物制品有关增值税问题的公告》国家税务总局公告2016年第8号)

属于增值税一般纳税人的兽用药品经营企业销售兽用生物制品,可以选择简易办法按照兽用生物制品销售额和3%的征收率计算缴纳增值税。

兽用药品经营企业,是指取得兽医行政管理部门颁发的《兽药经营许可证》,获准从事兽用生物制品经营的兽用药品批发和零售企业。

3.13容易与农机混淆的部分

3.13.1农用汽车

3.13.2机动渔船

3.13.3森林砍伐机械、集材机械

3.13.4以农副产品为原料加工工业产品的机械.

3.13.5农机零部件

3.14第一二三部分之外其他全部未列名应税货物和劳务

(本文系种土豆的萝卜原创,转发请注明出处。)

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